“둘 다 이자수익인데, A사는 ‘영업’으로, B사는 ‘투자’로 분류한다고요?”
IFRS 18에서는 고객 대출에서 받은 이자와 여유자금으로 매입한 채권의 이자가 서로 다른 범주로 분류될 수 있습니다. 이자가 발생한 자산의 성격과 기업의 주된 사업활동을 함께 고려하기 때문인데요. 개별 회사와 그룹 전체 중 어디를 기준으로 판단하느냐에 따라서도 분류가 달라질 수 있습니다. 제1118호 문단 49~50, B37
이 글에서는 사례를 통해 이자수익·이자비용의 분류 기준과 회사·그룹별 판단 차이를 살펴보겠습니다. 이어서 현금및현금성자산의 예외와 계정 분류표를 작성할 때 필요한 자료·근거도 정리해볼게요.
사례로 보는 이자수익의 영업·투자 분류
두 가지 사례를 통해 같은 이자수익이 영업과 투자 범주로 나뉘는 기준을 살펴보겠습니다. 각 사례는 계속영업에서 발생해 손익계산서에 인식된 금액을 다루며, 제1118호의 다른 범주인 법인세와 중단영업은 이번 설명에서 제외합니다.
사례 1. 자동차금융회사의 고객 대출 이자수익: 영업
A사는 자동차 구매 고객에게 대출을 제공하고 이자를 받는 금융회사입니다. 고객에게 금융을 제공하는 것이 A사의 주된 사업활동이라고 가정해 보겠습니다.
이 경우 고객 대출에서 발생한 이자는 주된 사업활동에서 얻은 수익이므로, A사 자체의 재무제표에서는 영업 범주로 분류합니다.
사례 2. 제조기업의 보유 회사채 이자수익: 투자
부품 제조기업인 B사도 여유자금으로 외부 기업의 회사채를 매입해 이자를 받는다고 가정해 보겠습니다. 이 회사채는 자체적으로, 그리고 B사의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출합니다.
B사의 주된 사업활동은 부품 제조이며, 자산 투자나 고객 금융제공은 주된 사업활동에 해당하지 않습니다. 따라서 A사와 같은 이자수익이라도 B사의 회사채 이자수익은 투자 범주로 분류합니다.
✔️ 두 사례의 분류 결과와 판단 근거
각 사례에 적용한 분류 기준은 다음과 같습니다. 제1118호 문단 53~54, 59~60, B46~B49, B50~B52
사례 | 분류 | 판단 근거 |
|---|---|---|
A사의 고객 대출 이자수익 | 영업 | 고객 금융제공이 주된 사업활동이며, 해당 고객 대출에서 발생한 이자임 |
B사의 회사채 이자수익 | 투자 | 개별적으로, 그리고 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 채권이며, 해당 자산 투자가 주된 사업활동이 아님 |
다만 제조기업의 이자수익이 모두 투자 범주에 해당하는 것은 아닙니다. 제품을 판매하고 아직 받지 못한 대금인 매출채권에서도 이자가 발생할 수 있는데요. 해당 제품 판매의 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다면, 그 매출채권의 이자수익도 영업 범주로 분류합니다. 따라서 업종이나 계정명만으로 판단하기보다, 어떤 자산에서 이자가 발생했는지 먼저 살펴야 합니다. 제1118호 문단 B48⑵, B49⑵
이자수익 분류 기준: 주된 사업활동과 회사·그룹별 판단
이자가 발생한 자산을 확인했다면, 다음은 해당 자산과 관련된 활동이 우리 회사의 주된 사업활동인지 판단할 차례입니다. 이때는 어떤 자료를 근거로 판단할지, 그리고 개별 회사와 그룹 전체 중 어느 범위를 기준으로 판단할지를 함께 확인해야 합니다.
✔️ 판단 근거: 주된 사업활동을 뒷받침하는 자료 확인하기
주된 사업활동은 회사 이름이나 업종명만으로 정할 수 없습니다. 제1118호에 따라 내부 성과보고, 외부 실적 설명자료, 영업부문 정보 등 실제 근거를 바탕으로 판단해야 합니다. 예를 들어 고객 금융제공에서 발생한 수익과 관련 비용을 반영한 중간합계를 회사가 중요한 성과지표로 사용하는지 살펴볼 수 있습니다. 제1118호 문단 B33~B36
이때 주된 사업활동을 반드시 하나만 정해야 하는 것은 아닙니다. 제품을 제조하면서 고객에게 금융도 제공하는 기업이라면, 두 활동 모두 주된 사업활동에 해당할 수 있습니다. 따라서 제조기업이라도 고객 금융제공 활동이 있다면, 해당 활동 역시 주된 사업활동인지 근거 자료를 통해 검토해야 합니다. 제1118호 문단 B30~B32
✔️ 판단 범위: 개별 회사와 그룹 전체를 구분하기
주된 사업활동을 판단할 때는 재무제표가 개별 회사를 대상으로 하는지, 그룹 전체를 대상으로 하는지도 확인해야 합니다. 같은 그룹에 속해 있더라도 각 회사와 그룹 전체의 주된 사업활동은 다를 수 있기 때문입니다.
자동차 판매회사 S사와 자동차금융회사 F사를 종속기업으로 둔 그룹의 가상 사례를 살펴보겠습니다.
S사와 F사는 종속기업·관계기업·공동기업에 대한 투자지분 없이 각각 개별재무제표를 작성합니다.
지배기업은 S사와 F사를 포함한 그룹의 연결재무제표를 작성합니다.
F사는 그룹 외부 고객에게 자동차 구매자금을 대출하고 이자를 받습니다.
이 경우 S사·F사의 개별재무제표와 그룹의 연결재무제표는 판단의 대상이 서로 다릅니다. 제1027호 문단 4, 6~7
F사 자체를 기준으로 고객 금융제공이 주된 사업활동에 해당한다면, F사의 개별재무제표에서는 고객 대출 이자수익을 영업 범주로 분류해야 합니다. 연결재무제표에서는 그룹 전체를 기준으로 다시 판단합니다. 자동차 판매와 고객 금융제공이 모두 그룹의 주된 사업활동에 해당한다면, 해당 이자수익은 연결재무제표에서도 영업 범주로 분류합니다. 제1118호 문단 B30, B37, B48~B49
작성하는 재무제표 | 판단의 대상 | 확인할 내용 |
|---|---|---|
S사의 개별재무제표 | 판매회사 S사 | S사의 사업활동과 이자가 발생한 자산의 성격 |
F사의 개별재무제표 | 금융회사 F사 | 고객 금융제공이 F사의 주된 사업활동인지 여부 |
그룹의 연결재무제표 | 연결실체 전체 | 고객 금융제공이 그룹 전체에서도 주된 사업활동인지 여부 |
반대로, 종속기업과 그룹의 판단이 달라 같은 이자수익을 서로 다른 범주로 분류하는 경우도 있습니다. 한 종속기업이 그룹 외부 기업의 회사채에 투자하는 것을 주된 사업활동으로 한다고 가정해 보겠습니다.
종속기업의 재무제표: 해당 회사채가 개별적으로, 그리고 종속기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출한다면, 이자수익을 영업 범주로 분류합니다. 해당 자산에 대한 투자가 종속기업의 주된 사업활동이기 때문입니다.
그룹의 연결재무제표: 그룹 전체에서는 같은 유형의 자산 투자가 주된 사업활동에 해당하지 않는다고 가정하겠습니다. 해당 회사채가 개별적으로, 그리고 그룹의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출한다면, 이자수익을 투자 범주로 분류합니다.
같은 회사채의 이자수익이라도 각 보고기업의 주된 사업활동에 따라 분류가 달라지는 셈입니다. 제1118호 문단 53~54, 58, B37, 결론도출근거 BC98
여기서 달라지는 것은 그룹 외부 기업이 발행한 회사채의 이자수익 분류입니다. 그룹 내부 회사 사이의 채권·채무와 관련 이자수익·비용을 연결 과정에서 제거하는 경우와는 구분해야 합니다. 제1110호 문단 B86⑶
따라서 금융 자회사가 있다는 사실이나 제조·판매 매출의 크기만으로 그룹의 주된 사업활동을 단정하기보다, 재무제표별 판단 범위에 맞춰 실제 사업활동을 살펴야 합니다.
지배기업의 별도재무제표를 작성할 때도 주된 사업활동을 따로 판단해야 합니다. 지배기업 자체의 사업활동이 종속기업을 포함한 연결실체의 사업활동과 다를 수 있기 때문입니다. 이때 지배기업의 별도재무제표와 앞서 S사·F사가 작성한 개별재무제표는 구분해서 검토해야 합니다. 제1118호 결론도출근거 BC99
분류 기준에 더해 확인할 예외: 현금및현금성자산의 이자수익
주된 사업활동과 판단 범위를 확인했다면, 자산별로 적용되는 규정도 살펴야 합니다. 현금및현금성자산의 이자수익이 대표적인데요. 원칙적으로 투자 범주에 해당하지만, 기업의 주된 사업활동에 따라 예외가 적용됩니다.
✔️ 투자 분류 원칙과 두 가지 예외
기준서의 관련 규정에 따르면, 현금및현금성자산의 이자수익은 다음 두 경우에 일반적인 투자 분류 원칙과 다르게 처리합니다.
특정 금융자산에 투자하는 것이 주된 사업활동인 경우: 현금및현금성자산의 이자수익을 영업 범주로 분류합니다. 적용 대상은 개별적으로, 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 금융자산에 대한 투자가 주된 사업활동인 기업입니다. 여기서 기타 금융자산은 현금및현금성자산과 관계기업·공동기업·비연결종속기업에 대한 투자자산을 제외한 범위입니다. 제1118호 문단 53, 56⑴
위 조건에는 해당하지 않지만 고객 금융제공이 주된 사업활동인 경우: 현금및현금성자산이 고객 금융제공과 관련돼 있는지를 구분해야 합니다. 관련된 현금및현금성자산의 이자수익은 영업 범주로 분류합니다. 관련 없는 현금및현금성자산의 이자수익은 영업 또는 투자 범주로 분류하는 회계정책을 선택합니다. 제1118호 문단 56⑵
✔️ 고객 금융제공 기업의 회계정책과 구분 불가 시 처리
두 번째 경우에는 회계정책을 선택할 때 부채의 분류 정책과 일관되는지도 확인해야 합니다. 비교할 대상은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생한 부채 가운데 고객 금융제공과 관련 없는 부채입니다. 이러한 부채의 수익·비용을 영업 또는 재무 범주로 분류하는 정책과, 고객 금융제공과 관련 없는 현금및현금성자산에 적용하는 정책이 일관돼야 합니다. 제1118호 문단 56⑵, 65⑴㈏
고객 금융제공과의 관련성을 구분할 수 없는 경우에는 처리 방식이 정해져 있습니다. 두 번째 경우에 관련된 현금및현금성자산과 관련 없는 현금및현금성자산을 구분할 수 없다면, 모든 현금및현금성자산의 이자수익을 영업 범주로 분류합니다. 제1118호 문단 56~57
분류 기준을 우리 회사에 적용하려면?
앞서 살펴본 기준을 적용하려면, 이자수익 계정에 포함된 거래부터 구분해야 합니다. 고객 대출, 회사채, 예금, 매출채권에서 발생한 이자가 한 계정에 모여 있어도 분류 결과는 다를 수 있기 때문입니다.
거래별로 어느 범주에 넣을지 정했다면, 왜 그렇게 분류했는지도 함께 남겨두세요. 그래야 나중에 분류표를 검토할 때도 당시의 판단을 이해할 수 있습니다.
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