IFRS 18 이자수익 범주 분류, 같은 이자수익을 다른 범주로 분류하는 이유

“둘 다 이자수익인데, A사는 ‘영업’으로, B사는 ‘투자’로 분류한다고요?”

IFRS 18에서는 고객 대출에서 발생한 이자수익과 여유자금으로 매입한 채권에서 발생한 이자수익을 서로 다른 범주로 분류할 수 있습니다. 범주 분류 시 이자가 발생한 자산의 성격과 기업의 주된 사업활동을 함께 고려하기 때문입니다. 또한 별도 회사와 연결실체 중 어느 보고기업을 기준으로 판단하는지에 따라서도 범주 분류가 달라질 수 있습니다. 제1118호 문단 49~50, B37

이 글에서는 사례를 통해 이자수익의 범주 분류 기준과 개별 회사와 연결실체 간 범주 판단에 차이가 발생하는 경우를 살펴보겠습니다. 이어서 이자수익 범주 분류의 예외와, 범주 분류표를 작성할 때 필요한 판단 근거와 문서화 사항도 정리해 볼게요.

사례로 보는 이자수익의 영업·투자 범주 분류

두 가지 사례를 통해 같은 이자수익이 영업 범주와 투자 범주로 나뉘는 기준을 살펴보겠습니다. 각 사례는 계속영업에서 발생하여 손익계산서에 인식된 금액을 다루며, 설명의 단순화를 위해 제1118호의 다른 범주인 법인세 범주와 중단영업 범주는 설명에서 제외하겠습니다.

사례 1. 자동차금융회사의 고객 대출 이자수익: 영업

A사는 자동차 구매 고객에게 대출을 제공하고 이자를 받는 금융회사입니다. 고객에게 금융을 제공하는 것이 A사의 주된 사업활동이라고 가정해 보겠습니다.

이 경우 고객 대출에서 발생한 이자수익은 주된 사업활동에서 발생한 수익이므로, A사의 재무제표에서는 해당 이자수익을 영업 범주로 분류합니다.

사례 2. 제조기업의 보유 회사채 이자수익: 투자

부품 제조기업인 B사도 여유자금으로 외부 기업의 회사채를 매입해 이자를 받는다고 가정해 보겠습니다. 이 회사채는 자체적으로, 그리고 B사의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출합니다.

B사의 주된 사업활동은 부품 제조이며, 자산 투자나 고객 금융제공은 주된 사업활동에 해당하지 않습니다. 따라서 A사와 같은 이자수익이라도 B사의 회사채 이자수익은 투자 범주로 분류해야 합니다.

✔️ 두 사례의 범주 분류 결과와 판단 근거

각 사례에 적용한 분류 기준은 다음과 같습니다. 제1118호 문단 53~54, 59~60, B46~B49, B50~B52

다만 제조기업의 이자수익이 모두 투자 범주에 해당하는 것은 아닙니다. 제품을 판매하고 아직 회수하지 못한 대금인 매출채권에서도 이자가 발생할 수 있는데요. 해당 제품 판매의 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다면, 그 매출채권의 이자수익도 영업 범주로 분류합니다. 따라서 업종이나 계정과목명만으로 판단해서는 안되고, 이자수익이 어떤 자산에서 발생했는지를 먼저 확인해야 합니다. 제1118호 문단 B48⑵, B49⑵

이자수익 범주 분류 기준: 주된 사업활동과 별도·연결별 판단

자가 발생한 자산을 확인했다면, 다음으로 해당 자산과 관련된 활동이 회사의 주된 사업활동에 해당하는지 판단해야 합니다. 이때 회사 실무자는 어떤 자료를 판단 근거로 삼을지, 그리고 별도와 연결 중 어느 부문을 기준으로 범주를 판단해야 할지를 함께 확인해야 합니다.

✔️ 판단 근거: 주된 사업활동을 뒷받침하는 자료 확인하기

주된 사업활동은 회사명이나 업종명만으로 결정할 수 없습니다. 제1118호에 따르면, 회사는 내부 성과보고, 외부 실적 설명자료, 영업부문 정보 등 객관적인 근거에 기초하여 주된 사업활동을 판단해야 합니다. 예를 들어 회사가 고객에게 금융을 제공하면서 발생한 수익과 관련 비용을 반영한 중간합계를 중요한 성과지표로 사용하는지 확인할 수 있습니다. 제1118호 문단 B33~B36

이때 주된 사업활동을 반드시 하나만 정해야 하는 것은 아닙니다. 제품을 제조하면서 고객에게 금융도 제공하는 기업이라면, 두 활동 모두 주된 사업활동에 해당할 수 있습니다. 따라서 제조기업이라도 고객에게 금융을 제공하는 활동이 있다면, 해당 활동 역시 주된 사업활동에 해당하는지 여부를 근거 자료를 통해 검토해야 합니다. 제1118호 문단 B30~B32

✔️ 판단 범위: 개별 회사와 그룹 전체를 구분하기

주된 사업활동을 판단할 때는 재무제표가 개별 회사를 대상으로 하는지, 그룹 전체를 대상으로 하는지도 확인해야 합니다. 같은 그룹에 속해 있더라도 개별 회사와 그룹 전체의 주된 사업활동은 다를 수 있기 때문입니다.

자동차 판매회사 S사와 자동차금융회사 F사를 종속기업으로 둔 그룹의 가상 사례를 살펴보겠습니다.

• S사와 F사는 종속기업·관계기업·공동기업에 대한 투자지분 없이 각각 별도재무제표를 작성합니다.

• 지배기업은 S사와 F사를 포함한 그룹의 연결재무제표를 작성합니다.

• F사는 그룹 외부 고객에게 자동차 구매자금을 대출하고 이자를 받는 사업활동을 하고 있습니다.

이 경우 S사·F사의 별도재무제표와 그룹의 연결재무제표는 판단의 기준이 서로 다릅니다. 제1027호 문단 4, 6~7

F사 자체를 기준으로 고객 금융제공이 주된 사업활동에 해당한다면, F사는 별도재무제표에서 고객 대출에서 발생한 이자수익을 영업 범주로 분류해야 합니다. 반면 지배기업은 연결재무제표에서 연결 실체를 기준으로 주된 사업활동을 다시 판단하게 됩니다. 자동차 판매와 고객 금융제공이 모두 그룹의 주된 사업활동에 해당한다면, 해당 이자수익은 연결재무제표에서도 영업 범주로 분류합니다. 제1118호 문단 B30, B37, B48~B49

대로, 종속기업과 연결실체의 판단이 달라 같은 이자수익을 서로 다른 범주로 분류하는 경우도 있습니다. 한 종속기업이 그룹 외부 기업의 회사채에 투자하는 것을 주된 사업활동으로 한다고 가정해 보겠습니다.

• 종속기업의 별도재무제표: 해당 회사채가 개별적으로, 그리고 종속기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출한다면, 관련 이자수익을 영업 범주로 분류합니다. 해당 자산에 대한 투자가 종속기업의 주된 사업활동이기 때문입니다.

• 지배기업의 연결재무제표: 지배기업 입장에서는 회사채와 같은 자산 투자가 주된 사업활동에 해당하지 않는다고 가정하겠습니다. 해당 회사채가 개별적으로, 그리고 그룹의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출한다면, 관련 이자수익을 투자 범주로 분류하게 됩니다.

같은 회사채의 이자수익이라도 각 보고기업의 주된 사업활동에 따라 분류가 달라지는 셈입니다. 제1118호 문단 53~54, 58, B37, 결론도출근거 BC98

여기서 달라지는 것은 그룹 외부 기업이 발행한 회사채에서 발생한 이자수익의 범주 분류입니다. 그룹 내부적으로 발생한 채권·채무와 관련 이자수익·비용을 연결 과정에서 제거하는 경우와는 구분해야 합니다. 제1110호 문단 B86⑶

따라서 금융 종속기업의 존재나 제조·판매 매출의 규모만으로 그룹의 주된 사업활동을 단정하지 말고, 재무제표별 판단 범위에 맞추어 실제 사업활동을 검토해야 합니다.

지배기업의 별도재무제표를 작성할 때도 주된 사업활동을 따로 판단해야 합니다. 지배기업 자체의 사업활동이 종속기업을 포함한 연결실체의 사업활동과 다를 수 있기 때문입니다. 이때 지배기업의 별도재무제표와 앞서 S사·F사가 작성한 별도재무제표는 구분해서 검토해야 합니다. 제1118호 결론도출근거 BC99

범주 분류 기준에 더해 확인할 예외: 현금및현금성자산의 이자수익

주된 사업활동과 판단 범위를 확인했다면, 자산별로 적용되는 규정도 살펴야 합니다. 현금및현금성자산의 이자수익이 대표적인데요. 원칙적으로 투자 범주에 해당하지만, 기업의 주된 사업활동에 따라 예외가 적용됩니다.

✔️ 투자 범주 분류 원칙과 두 가지 예외

기준서에 따르면, 다음의 두 경우에는 현금및현금성자산의 이자수익을 일반적인 투자 범주 분류 원칙과 다르게 처리합니다.

• 특정 금융자산에 투자하는 것이 주된 사업활동인 경우: 현금및현금성자산의 이자수익을 영업 범주로 분류합니다. 적용 대상은 개별적으로, 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 금융자산에 대한 투자가 주된 사업활동인 기업입니다. 여기서 기타 금융자산은 현금및현금성자산과 관계기업·공동기업·비연결종속기업에 대한 투자자산을 제외한 범위입니다. 제1118호 문단 53, 56⑴

• 위 조건에는 해당하지 않지만 고객 금융제공이 주된 사업활동인 경우: 현금및현금성자산이 고객 금융제공과 관련돼 있는지를 구분해야 합니다. 관련된 현금및현금성자산의 이자수익은 영업 범주로 분류합니다. 고객 금융제공과 관련 없는 현금및현금성자산의 이자수익은 영업 또는 투자 범주로 분류하는 회계정책을 선택할 수 있습니다. 제1118호 문단 56⑵

✔️ 고객 금융제공 기업의 회계정책과 구분할 수 없는 경우 처리

두 번째 경우에 해당하는 기업은 회계정책을 선택할 때 부채의 범주 분류 정책과 일관되는지도 확인해야 합니다. 비교할 대상은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생한 부채 가운데 고객 금융제공과 관련 없는 부채입니다. 이러한 부채로부터 발생하는 손익을 영업 또는 재무 범주로 분류하는 회계정책과, 고객 금융제공과 관련 없는 현금및현금성자산에 적용되는 회계정책이 일관되어야 합니다. 제1118호 문단 56⑵, 65⑴㈏

고객 금융제공과의 관련성을 구분할 수 없는 경우의 처리 방법은 기준서에 별도로 정해져 있습니다. 두 번째 경우에 고객 금융제공과 관련된 현금및현금성자산인지 여부를 구분할 수 없다면, 모든 현금및현금성자산에서 발생하는 이자수익을 영업 범주로 분류해야 합니다. 제1118호 문단 56~57

분류 기준을 우리 회사에 적용하려면?

서 살펴본 기준을 적용하려면, 회사 실무자는 먼저 이자수익 계정에 포함된 거래를 이자가 발생한 자산별로 구분해야 합니다. 고객 대출, 회사채, 예금, 매출채권에서 발생한 이자수익이 하나의 계정과목에 집계되어 있더라도 범주 분류 결과는 거래별로 다를 수 있기 때문입니다.

거래별 범주 분류를 결정했다면, 관련 기준서와 회사의 주된 사업활동에 근거한 판단 근거도 함께 문서화해야 합니다. 문서화된 판단 근거가 있어야 이후 범주 분류표를 검토하거나 감사인 질의에 대응할 때 회사의 회계적 판단을 효과적으로 설명할 수 있습니다.

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